作者介紹：
張海濤，華財(cái)集團(tuán)首席咨詢師，從業(yè)20年以上，北京大學(xué)金融學(xué)碩士，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、正高級(jí)經(jīng)濟(jì)師、國家科技部和北京市科委專家?guī)鞂＜?，?cái)稅暢銷書《中小企業(yè)稅務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》作者。
一、常見稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵指標(biāo)
1、小型微利企業(yè)：
※ 年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元
2、高新技術(shù)企業(yè)：
※ 當(dāng)年的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占當(dāng)年總收入的比例不低于60%
※ 最近三年的研發(fā)費(fèi)用總額占最近三年銷售收入總額的比例不低于3%（4%或5%）
3、一般軟件企業(yè)：
※ 當(dāng)年自產(chǎn)軟件銷售及服務(wù)收入占當(dāng)年收入總額的比例不低于45%（或40%）
※ 當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用占當(dāng)年銷售收入的比例不低于7%
4、西部地區(qū)企業(yè)：
※ 以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上
……
二、近期暴露的問題
（一）小型微利企業(yè)優(yōu)惠
A公司在過去某一年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填報(bào)的應(yīng)納稅所得額為295萬元，享受小型微利企業(yè)（實(shí)質(zhì)）減按5%繳納所得稅的優(yōu)惠。
在其他各項(xiàng)指標(biāo)都符合要求的情況下，A公司的應(yīng)納稅所得稅295萬元沒有超過300萬元，滿足政策要求，可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
然而，卻被彈窗了……
疑點(diǎn)在于295萬元的應(yīng)納稅所得額到底是真實(shí)的數(shù)據(jù)，還是有人為操縱的因素。
畢竟，295距離300，太近！差額太小！只要將一部分不能稅前列支的成本費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)增（如跨期票據(jù)、勞務(wù)費(fèi)未取得發(fā)票、與收入無關(guān)的支出等），應(yīng)納稅所得額很容易就能達(dá)到300萬元以上。
應(yīng)納稅所得額一旦過了300萬元，A公司就需按25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅！
（二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
B公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，過去某一年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，當(dāng)年銷售收入填報(bào)的數(shù)據(jù)是3億元，近三年研發(fā)費(fèi)用總額占近三年銷售收入總額的比例填報(bào)的數(shù)據(jù)為3.01%。
在其他各項(xiàng)指標(biāo)都符合要求的情況下，研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例只要不低于3%，就符合政策要求，當(dāng)年可以享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
然而，也被彈窗了……
疑點(diǎn)在于3.01%僅比3%多那么一點(diǎn)點(diǎn)，人為操控指標(biāo)的嫌疑太明顯。
研發(fā)費(fèi)用的組成內(nèi)容有很多，B公司是否存在把不屬于研發(fā)的支出計(jì)入了研發(fā)費(fèi)用，把研發(fā)費(fèi)用比例“湊”到了3.01%。但凡將一小部分模棱兩可的支出從研發(fā)費(fèi)用中調(diào)出（如公司將兼職研發(fā)人員的人工成本全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)，將研發(fā)人員的補(bǔ)充保險(xiǎn)計(jì)入研發(fā)費(fèi)等），B公司的研發(fā)費(fèi)用占比就很可能會(huì)低于3%。
研發(fā)費(fèi)用占比一旦低于3%，B公司就需按25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅！
（三）一般軟件企業(yè)優(yōu)惠
C公司是一家軟件企業(yè)，銷售的是嵌入式軟件產(chǎn)品。過去某一年度（獲利年度起第2年）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，當(dāng)年自主設(shè)計(jì)、自主開發(fā)（軟件）的銷售及服務(wù)收入占當(dāng)年收入總額的比例填報(bào)的數(shù)據(jù)為40.15%。
在其他各項(xiàng)指標(biāo)都符合要求的情況下，當(dāng)年自主設(shè)計(jì)、自主開發(fā)（軟件）的銷售及服務(wù)收入占當(dāng)年收入總額的比例只要不低于40%，就符合政策要求，當(dāng)年可以享受一般軟件企業(yè)免稅的稅收優(yōu)惠。
然而，同樣被彈窗了……
疑點(diǎn)在于40.15%的比例太接近40%，人為操控指標(biāo)的嫌疑很大。
這里面最關(guān)鍵的因素就在于收入總額的界定。收入總額包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入，是企業(yè)所得稅法第六條所規(guī)定的稅收意義上的收入額，不是企業(yè)利潤表上各項(xiàng)收入、收益的合計(jì)數(shù)。
如果企業(yè)只是將利潤表上各項(xiàng)收入、收益相加后填報(bào)收入總額，很可能會(huì)導(dǎo)致收入總額偏低（如視同銷售收入沒有體現(xiàn)在收入總額中等）。按照上述要求對(duì)C公司的收入總額重新核定，但凡把收入總額調(diào)增一部分，就很容易導(dǎo)致C公司當(dāng)年自主開發(fā)（軟件）的銷售及服務(wù)收入占當(dāng)年收入總額的比例數(shù)值低于40%，無法享受免稅優(yōu)惠！
三、把握好“稅收優(yōu)惠緩沖區(qū)”
所謂“稅收優(yōu)惠緩沖區(qū)”，就是各項(xiàng)涉稅優(yōu)惠指標(biāo)非常接近政策規(guī)定臨界點(diǎn)的區(qū)域。在該區(qū)域內(nèi)，企業(yè)滿足稅收優(yōu)惠條件，正常情況下可以享受稅收優(yōu)惠。
只是在“以數(shù)治稅”的監(jiān)管環(huán)境下，該區(qū)域內(nèi)的數(shù)據(jù)由于和政策規(guī)定的指標(biāo)差距較小，企業(yè)誤享稅收優(yōu)惠的概率較大，所以很容易被預(yù)警或彈窗。
當(dāng)然，被預(yù)警或被彈窗并不意味著企業(yè)一定有問題。問題的難點(diǎn)在于，企業(yè)是否能及時(shí)準(zhǔn)備出充分且令人信服的證據(jù)來證明數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
另外一個(gè)問題，各項(xiàng)優(yōu)惠指標(biāo)的“緩沖區(qū)”到底有多大，是否有具體標(biāo)準(zhǔn)？
很遺憾，政策沒有規(guī)定。
只能說，僅就這點(diǎn)而言，企業(yè)的實(shí)際指標(biāo)距離臨界點(diǎn)越遠(yuǎn)，被彈窗的概率越低。
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